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我國納稅者權利保護專章至專法之分析- 兼論對現行稅捐稽徵實務之影響

為了解決財政部稅務入口網統一編號的問題，作者黃昭蓉 這樣論述：

納稅向來被視為人民之義務，我國憲法第19條規定：「人民有依法律納稅之義務。」然憲法第二章不僅規定人民之義務也規定權利應予保障，其中第15條規定：「人民之生存權、工作權及財產權，應予保障。」故納稅者基本權利應隨著所負擔之義務，受到同等之尊重與保護，才符合法治國原則之實質要求。我國稅法向來被質疑偏重財政收入之達成與稽徵效率之提升，使得稅捐稽徵流於技術面，並忽略納稅者在憲法上之權利保護、比例原則、正當法律程序等要求。我國針對規範納稅者負擔義務所對應之權利保障等法規闕如，直到2009年12月15日正式通過稅捐稽徵法增列第一章之一「納稅義務人權利之保護」，並公告次（2010）年1月6日施行，此為我國首

部不僅將納稅視為義務，更是肯認納稅者之權利應予明文保護規範，稅捐之課徵不再是稅捐稽徵機關單方之權力，納稅者為維護自身權利亦有專門法律章節可以依循，亦修正人民對憲法第19條有依法納稅義務之理解，正式開啟我國租稅史上新的里程碑。「納稅義務人權利之保護」雖具有劃時代之突破，其規範卻仍顯粗糙，實施後流於形式，無法達成具體保護納稅者權利之成效。而自2005年以來，民間團體「公平正義聯盟」（泛紫聯盟）多次召集稅法專家學者、財政部官員、舉辦公聽會，賡續積極倡議推動，提案以｢專法｣之立法例的方式，以期更具體保障納稅者之權益，直到2016年12月28日立法院通過經總統公布「納稅者權利保護法」，於2017(今)年

12月28日起施行。本文將由專章-「納稅義務人權利之保護」至專法-「納稅者權利保護法」進行解析。「納稅者權利保護法」能否更實質具體地提供納稅者權益之保障，有關面對龐雜瑣碎稅務法令與深具技術性稅捐事務相對陌生之納稅者，能否與擁有豐富稅捐專業知識與熟稔稽徵實務之稅捐稽徵機關，處於資訊公平地位，實踐武器平等原則，建立徵納雙方互信關係，促進彼此間之和諧稅捐環境，落實保護納稅者權利之初衷?果真能達成預期之成效?引發筆者研究之動機。目前「納稅者權利保護法」尚未施行，尚無具體實例可行分析提出檢討，本文試圖就現行稅捐稽徵實務予以解析，最後，提出即將施行納稅者權利保護法，稅捐稽徵機關與其人員可能將面臨之問題?及

其應有之態度為何?提出建議，冀望提供未來修法之參考。關鍵字：納稅者、稅捐稽徵機關、稅捐稽徵法、納稅義務人權利之保護、納稅者權利保護法